Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике информирует о вступлении в силу с 01.01.2024 приказа ФНС России от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@ «Об утверждении формы налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов, порядка ее заполнения, а также формата представления в электронной форме» (КНД – 1151056). Новая форма применяется с представления налогового расчета за 2023 год (далее – налоговый расчет).
При представлении уточненного налогового расчета за отчетные периоды 2023 года и ранее, налоговый расчет представляется по форме, действовавшей в том отчетном (налоговом) периоде, за которой вносятся изменения.
Налоговый расчет заполняется нарастающим итогом и представляется налоговыми агентами (организациями и индивидуальными предпринимателями), осуществившими выплаты в адрес иностранных организаций в течение налогового периода.
Одновременно напоминаем, что обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и уплате налога на прибыль возникают также у организаций (индивидуальных предпринимателей) при применении УСН (п. 4 ст. 286, п. 5 ст. 346.11, пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Отражению в налоговых расчетах подлежат все виды доходов, относящиеся к доходам иностранной организации: облагаемые, необлагаемые, произведенные в неденежной форме и иные.
При этом значительно расширен и конкретизирован перечень кодов доходов, применяемых при заполнении налогового расчета, скорректирован перечень кодов фактического права на доход.
Также в налоговый расчет внесены новые разделы 4 и 5: сведения о выплаченных доходах, не подлежащих налогообложению (за исключением продажи товаров) и сведения о выплаченных доходах от продажи товаров, не подлежащих налогообложению. Особое внимание следует обратить на раздел 5 «Сведения о выплаченных иностранным организациям доходов от продажи товаров, не подлежащих налогообложению», где отражается совокупная сумма выплаченного дохода иностранным организациям в отчетном (налоговом) периоде от продажи товаров.
В новой форме учтены изменения в части порядка пересчета суммы налога, исчисленной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации, который в соответствии с абзацем 7 пункта 1 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату выплаты дохода иностранной организации.
Срок представления налогового расчета по итогам 2023 года - не позднее 25 марта 2024 года.
Срок представления налогового расчета по итогам 1 квартала 2024 года - не позднее 25 апреля 2024 года.
В случае представления ежемесячных налоговых деклараций – не позднее 25 числа месяца за месяцем выплаты дохода иностранной организации.
С 01.01.2024 в соответствии со статьей 119 Кодекса непредставление налогового расчета (в т.ч. в отношении доходов иностранных организаций, не подлежащих налогообложению) в установленный законодательством срок за отчетный (налоговый) период приведет к ответственности в виде штрафа в размере 5 % от суммы налога, подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании налогового расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 % указанной суммы.
Ответственность за непредставление (несвоевременное представление) расчета, а также за представление неполных или искаженных сведений предусмотрена и для должностных лиц организации - налогового агента. Штраф составит от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
В случае непредставления налогового расчета в налоговый орган пунктом 3.2 статьи 76 Кодекса предусмотрено приостановление операций по банковским счетам налогоплательщиков.
Также в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 08.08.2023 № 585 (далее – Указ) приостановлены действия отдельных положений соглашений об избежании двойного налогообложения (далее – СОИДН) с государствами, осуществляющими недружественные действия в отношении Российской Федерации, в связи с чем, в отношении выплат иностранным организациям, предусмотренных пунктом 1 статьи 309 Кодекса, применяются положения Кодекса, а не СОДИН (позиция по вопросам применения Указа изложена в письме Федеральной налоговой службы от 29.11.2023 № ШЮ-4-13/14936@).
Пункт 1 статьи 309 Кодекса дополнен подпунктом 9.4, согласно которому доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории Российской Федерации, подлежат налогообложению. Ставка налога на прибыль составляет 15 % (подпункт 4 пункта 2 статьи 284 Кодекса). В этой связи, ранее не подлежащие налогообложению доходы иностранных организаций в соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса, при не соблюдении определенных условий, переходят в категорию облагаемых.
В соответствии с пунктом 2 статьи 287 Кодекса перечислить сумму налога на прибыль необходимо не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем выплат дохода иностранной организации.
При этом если налоговые расчеты представляются квартально в связи с представлением налоговой декларации по налогу на прибыль организаций с отчетным периодом квартал, то в налоговый орган необходимо представить Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (далее – Уведомление) (КНД 1110355) не позднее 25 числа месяца, следующим за месяцем выплаты дохода.
В случае, когда срок представления Уведомления и срок представления налогового расчета совпадают, то Уведомление не представляется.
По вопросам исполнения обязанностей налогового агента по налогу на прибыль организаций с выплат доходов иностранным организациям, можно обратиться в УФНС России по Чувашской Республике (ОП по адресу: г. Чебоксары, ул. Базарная, д.40; телефон: 70-96-21, доб.1659, 1652, 1666).